UNIDAD # 4
COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN - CIF
OBJETIVOS
GENERAL
Distribuir los costos indirectos de fabricación,
asignando las proporciones correctas a los lotes de producción.
ESPECÍFICOS
1.
Explicar los conceptos
que integran los costos indirectos de fabricación.
2.
Hallar la tasa
predeterminada para la aplicación de costos indirectos de fabricación, mediante
la utilización de las diferentes bases de aplicación.
3.
Aplicar los diferentes
métodos estadísticos para calcular los costos fijos de la producción.
4.
Analizar el
comportamiento de las diferentes variaciones.
Definición de los C I F
Los
costos indirectos de fabricación – CIF - comprenden todos los desembolsos de
dinero, necesarios en la producción, que no están catalogados ni como
materiales directos ni como mano de obra directa. Algunos CIF son los
siguientes: arriendo, material indirecto, mano de obra indirecta, depreciación,
pólizas de seguros, repuestos, impuestos municipales, servicios públicos,
fletes de poco valor en compra de materiales, fletes de poco valor en la compra
de repuestos, mantenimiento.
Ya
que los CIF no se pueden asignar directamente a las órdenes de producción, se
resuelve el problema haciendo dicha asignación de manera indirecta, recurriendo
a la base que se crea más conveniente para el efecto. En otras palabras, se
hace una repartición proporcional del total de los costos indirectos de
fabricación a las órdenes de producción, usando para ello el común denominador
que se estime más razonable.
Para
la repartición proporcional de los costos indirectos de fabricación se tienen
dos alternativas. La primera sería, esperar a que terminara el período contable
respectivo con el fin de conocer los totales de los costos indirectos de
fabricación realmente incurridos, para luego proceder a la asignación de dichos
costos reales a las órdenes de producción fabricadas en ese período. Esta
alternativa se usa poco, pues tiene la desventaja de retardar la liquidación de
las hojas de costos y, por ende, la información contable que la administración
de la empresa requiere sobre el costo de producción de las distintas órdenes a
medida que se van terminando.
La
segunda alternativa evita las desventajas de la primera recurriendo a
presupuestos del nivel de producción y de los costos indirectos de fabricación
para el período respectivo. Dividendo el presupuesto de costos indirectos de
fabricación por el presupuesto del nivel de producción se obtiene la llamada Tasa predeterminada.
Esta
tasa es el factor que se utiliza para aplicar los costos indirectos de
fabricación a las distintas órdenes de producción a medida que progresa su
fabricación. Al final del período se analiza la diferencia entre los costos
indirectos reales y los aplicados y se hacen los ajustes a que haya lugar. Este
es el método más usado.
La tasa predeterminada
El factor para aplicar los costos
indirectos de fabricación a las distintas órdenes de producción es el cociente
de dos cantidades predeterminadas o presupuestadas para el período contable en
cuestión.
Tasa predeterminada =
Costos indirectos
de fabricación presupuestados
Nivel operativo presupuestado (NOP)
Lo
primero que debe hacerse es decidir cuál va a ser el nivel de operación
presupuestado, pues con base en este nivel se calculan los costos generales.
a. Nivel operativo presupuestado (NOP)
Presupuestar
el nivel de operación o de producción equivale a determinar cuál va a ser la
capacidad presupuestada para el período. Esta capacidad presupuestada puede
basarse en la sola capacidad de producir, o en la capacidad de producir y
vender.
Cuando
se mira únicamente la capacidad de producir, el nivel de producción (o de
operación) que se presupuesta equivale a la capacidad práctica de la planta, o
sea la capacidad máxima obtenible desde un punto de vista realista y práctico.
La capacidad práctica tiene en cuenta los factores que inevitablemente limitan
la capacidad ideal de la fábrica tales como: el tiempo necesario para
reparaciones y mantenimiento, los cuellos de botella, el cansancio normal, y
posibles enfermedades de los operarios. Si no sólo se mira la capacidad de
producir, sino también la capacidad de vender, el nivel de producción
presupuestado suele ser el de la capacidad esperada para el período, la cual
depende del presupuesto de ventas y de los inventarios iniciales y finales de
productos que se tengan para dicho período.
Ejemplo:
Una
empresa desea un inventario final de 5.000 unidades; tiene un presupuesto de
ventas de 60.000 unidades y se tiene un inventario inicial de 4.000 unidades;
se pregunta cuál es la capacidad requerida.
Inventario
final deseado 5.000 unidades
Presupuesto
de ventas 60.000 unidades
65.000 unidades
Inventario
inicial (4.000) unidades
Capacidad
presupuestada 61.000 unidades
El
nivel de producción real, expresado en la misma unidad utilizada en el nivel de
producción presupuestado, es la base para la aplicación de los costos
indirectos de fabricación a las distintas órdenes de producción. Es, por tanto,
necesario expresar el nivel de producción presupuestado en la unidad que mejor
refleje la relación entre la incurrencia
de los costos indirectos y la actividad productiva y que al mismo tiempo sirva
de base equitativa para cargar estos costos a las distintas órdenes de
producción.
Siguiendo
este criterio, se tienen las siguientes unidades para expresar el nivel de
producción presupuestado:
1.
Unidades de producto:
Si la empresa fabrica un solo producto o si los varios
productos que fabrica son relativamente homogéneos en cuanto a las
características de producción, en especial en cuanto al tiempo necesario para
su fabricación, la capacidad representativa del nivel de producción se puede
expresar simplemente en número de unidades de producto.
La
compañía XY expresa su capacidad práctica en unidades de producto, para el año
200X son 130.000 unidades y el presupuesto de costos indirectos de fabricación
para dicha capacidad práctica es de $ 1.170.000.
La tasa predeterminada sería:
$1.170.000 = $ 9 por unidad
130.000
unidades
Esto
quiere decir que las órdenes de producción recibirán un cargo de $9 por unidad
producida en cada orden, por concepto de costos indirectos de fabricación.
2.
Horas de mano de obra directa: Si la producción es variada y
heterogénea, se puede tomar como común denominador las horas de mano de obra directa correspondientes a la capacidad
seleccionada. En otras palabras, se expresa la capacidad en horas de mano de
obra directa, en lugar de hacerlo en unidades de producto. Al determinar la
tasa sobre esta base y al aplicar luego ese factor a las distintas órdenes de
producción, de acuerdo con las horas reales de mano de obra directa, las
órdenes de producción que mayor número de horas de mano de obra directa
consumen quedarán cargadas con mayor proporción de costos indirectos, lo cual
es lógico. Esta base se emplea no solamente debido a la variedad de producción,
sino también porque se estima que la incurrencia de los costos indirectos de
fabricación guarda relación principalmente con el número de horas de mano de obra directa que, para su elaboración,
requiere cada una de las órdenes de producción.
3. Costo de mano de obra directa: Si no existen
diferencias considerables en la remuneración por hora de los trabajadores
directos, en lugar de usar horas de mano de obra directa como común
denominador, se puede usar simplemente el costo de la mano de obra directa.
Esta método tiene la ventaja de que la información del costo de mano de obra,
correspondiente a cada orden de producción, se trae directamente de las hojas
de costos.
4. Horas máquina: Si la producción
está realmente mecanizada, en lugar de horas o costo de mano de obra directa,
se prefiere expresar la capacidad en horas máquina, pues se considera más
lógico que las órdenes de producción absorban los costos indirectos de
fabricación en proporción a las horas máquina que requiere su elaboración.
b.
Presupuesto de costos indirectos de fabricación
Una
vez determinada la capacidad que se va a emplear para el cálculo de la tasa y
una vez expresada ésta en la unidad que se haya estimado más conveniente, la
empresa debe proceder a calcular el total de costos indirectos de fabricación
correspondientes a dicho nivel de producción presupuestado. Para ello, es
necesario presupuestar cada tipo o clase de costo indirecto.
c. Comportamiento de los costos
indirectos de fabricación en la producción
Para
la elaboración del presupuesto de los costos indirectos de fabricación es
necesario, ante todo, realizar un análisis del comportamiento de cada uno de
dichos costos en relación con las variaciones en el nivel de producción. Si el nivel
de producción aumenta o disminuye: ¿cómo se comportan los costos? ¿Permanecen
estáticos, indiferentes, o cambian cuando el nivel de producción varía? De
acuerdo con esto pueden clasificarse los costos indirectos de fabricación de la
siguiente manera:
1.
Costos indirectos de fabricación fijos: Son aquellos
costos que pertenecen a un período contable en particular; permanecen
constantes aunque se produzcan cambios o variaciones en el volumen de la
producción. Ejemplos: los impuestos municipales (predial, valorización), los
arrendamientos, la depreciación.
2. Costos indirectos de fabricación variables:
Son aquellos costos que dependen o que varían de acuerdo con
la producción, o sea que si no hay
producción no hay consumo de estos costos y, si la producción empieza a
aumentar, el costo también aumenta. Ejemplos: el material indirecto, los
repuestos, los servicios públicos.
3. Costos indirectos de fabricación
semivariables o semifijos: Son aquellos costos que tienen un
comportamiento mixto, es decir, tienen una parte fija y otra parte variable.
Ejemplo: los servicios públicos, la mano de obra directa.
4.2. Métodos de presupuestación
Cuando
se haya presupuestado el volumen de producción, se procede a presupuestar los
costos indirectos de fabricación, y así, se facilita el hecho de presupuestar
los CIF fijos y los CIF variables. El problema está en los CIF semivariables o
CIF mixtos en los cuales su
comportamiento mixto implica que se separe la parte fija para sumarla a los CIF
fijos, y la parte variable para sumarla a los CIF variables. Existen los
métodos: punto alto, punto bajo y el diagrama de dispersión como los más
utilizados para segmentar los costos semivariables.
4.2.1. Método punto alto – punto bajo
Método
estadístico que consiste en realizar una interpolación aritmética entre los
valores máximo y mínimos de las actividades realizadas por la empresa; al
volumen máximo se le resta el volumen mínimo; luego, al costo máximo se le
resta el costo mínimo, y se encuentra la tasa predeterminada dividiendo ambos
resultados. Para terminar, se aplica la fórmula presupuestal:
= costo
total = costo fijo + costo variable (x)
C T =
C F + C V (x), donde (x) es el número de unidades
Ejemplo:
La
Compañía Iral necesita conocer el comportamiento de sus costos fijos en el
manejo de sus servicios públicos para el mes de junio; el nivel operativo está
dado en horas máquina:
Costos Horas máquina
$1.500.000 100.000 horas
$2.000.000 150.000 “
$2.500.000 200.000 “
$3.000.000 250.000 “
$3.500.000 300.000 “
$4.000.000 350.000 “
Costo
máximo -
Costo mínimo Volumen máximo -
Volumen mínimo
$4.000.000 -
$1.500.000 350.000 unidades -
100.000 unidades
$2.500.000 250.000 unidades
Tasa
predeterminada = $2.500.000= $10/hora máquina
250.000
Unidades
Fórmula
presupuestal = costo total = costo
fijo +
costo variable (x)
= $4.000.000 = costo fijo
+ $10 x 350.000
= $4.000.000 = costo fijo
+ $3.500.000
= $4.000.000 -
$3.500.000 = costo fijo
=
$500.000 = Costo fijo. Punto alto
Fórmula
presupuestal = costo total = costo fijo
+ costo variable (x)
= $1.500.000 = costo fijo + $10 x 100.000
= $1.500.000 = costo fijo + $1.000.000
= $1.500.000 -
$1.000.000 = costo fijo
= $500.000 = costo fijo. Punto
bajo
Esto
quiere decir que, así la empresa utilice 100.000 horas máquina o utilice
350.000 horas máquina, el costo fijo de los servicios públicos es de $500.000.
Ejemplo:
La
compañía ISA desea encontrar el comportamiento del costo de la mano de obra
indirecta (MOI), y para su análisis cuenta con los siguientes datos tomados de
sus libros de contabilidad para el año 200X:
Mes Nivel operativo
(unidades) Costo MOI
Enero 100.000 unidades $15.000.000
Febrero 400.000 “ $20.000.000
Marzo 300.000 “ $15.000.000
Abril 600.000 “ $30.000.000
Mayo 900.000 “ $35.000.000
Junio 800.000 “ $30.000.000
Costo
máximo -
Costo mínimo Volumen máximo - Volumen mínimo
$35.000.000 -
$15.000.000 900.000
unidades - 100.000 unidades
$20.000.000
800.000 unidades
Tasa
Predeterminada = $20.000.000 = $25 de
MOI/Unidad
800.000 Unidades
Fórmula
presupuestal = costo total = costo fijo
+ costo variable (x)
= $35.000.000 = costo fijo + $25
x 900.000
= $35.000.000 = costo fijo + $22.500.000
= $35.000.000 -
$22.500.000 = costo fijo
=
$12.500.000 Costo fijo. Punto alto
Fórmula
presupuestal = costo total = costo fijo
+ costo variable (x)
= $15.000.000 = costo fijo + $25 x 100.000
= $15.000.000 = costo fijo +
$2.500.000
= $15.000.000 -
$2.500.000 = costo fijo
=
$12.500.000. Costo fijo. Punto bajo
Cuando
la empresa produce 100.000 unidades o cuando produce 900.000 unidades los
costos fijos de mano de obra indirecta son de $12.500.00
4.2.2. Método del diagrama de dispersión
Este
método permite complementar el método Punto alto – Punto bajo; utiliza dos
puntos que son representativos para la empresa según análisis efectuado por
ella y el procedimiento para emplear el método es el siguiente:
Primero,
se grafican los costos y los niveles de operación. La función resultante debe ser
lineal.
Luego,
se busca el costo fijo para cada mes, y se debe analizar tomando rangos
(superior e inferior).
4.3. Variaciones
Cuando
se termina el período de presupuestación,
las empresas comparan el valor de los CIF cargados a la producción (CIFA) con
el valor de los CIF realmente consumidos (CIFR) y se encuentra, generalmente,
una diferencia llamada variación neta (VN), la cual se descompone a su vez en
dos tipos de variaciones: variación de presupuesto y variación de capacidad.
4.3.1.Variación neta (VN)
Es
el valor de CIF cargado de más o de menos a la producción. Se calcula
comparando los CIF reales con los CIF
aplicados así:
 |
Si
CIF < CIFA, entonces, la VN es favorable porque se
consumió menos CIF que el valor cargado a la producción o porque hubo
sobreaplicación de CIF.
Si
CIFR > CIFA, entonces, VN es
desfavorable porque se cobró a los clientes menos CIF que el valor consumido
por la empresa o porque hubo subaplicación de CIF a la producción.
4.3.2. Variación de presupuesto (VP)
Es una parte de la VN que se
origina por el incumplimiento del presupuesto de costos. Se calcula de la
siguiente manera:
 |
Si
CIFr < CIFp (NOR), entonces, la
variación de presupuesto es favorable porque para el mismo NOR se consumieron
menos CIF de lo presupuestado.
Si
CIFr > CIFp (NOR), entonces, la variación de presupuesto es desfavorable
porque para el mismo NOR se presupuestó menos CIF de lo consumido.
4.3.3. Variación de capacidad (VC)
Es
una parte de la variación neta que se origina por el incumplimiento en el
presupuesto de producción, es decir, que el nivel de operación presupuestado es
diferente al nivel de operación real. Se calcula de la siguiente manera:
Si CIFp (NOR) < CIFA, entonces, la variación
de capacidad es favorable porque para el mismo volumen de producción alcanzado,
se cargó más CIF a la producción que lo presupuestado.
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